Налоги на имущество организаций и физических лиц в РФ

Особый интерес представляют, так называемые имущественные налоги, то есть налоги, которые непосредственно связаны с имущественными правами граждан и соответственно с их интересами в данной области установленные в Конституции Российской Федерации. К наиболее важным имущественным налогам, по нашему мнению, относятся: налог на имущество организаций, который в сфере его относительной новизны приобретает ещё большую актуальность, а так же налоги на имущество физических лиц. На настоящий момент проблема налога на имущество организаций и физических лиц, является малоразработанной темой, в особенности это касается налога на имущество организаций, который находиться в стадии становления. В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы в целом, наблюдаются тенденции к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти. В данной работе мы постарались подробно осветить следующие вопросы: 1.Введения перечисленных имущественных налогов на различных территориях, и проблемы связанные с их введением на начальном этапе; 2.Особенности правового режима плательщиков по данным имущественным налогам; 3.Особенности и основные отличия объектов налогообложения по новому законодательству, от объектов налогообложения установленных в предыдущем законодательстве. Виды исключений из объектов налогообложения; 4.Особенности определения налоговой базы, порядок расчёта и уплаты данных имущественных налогов; 5.Виды имущественных льгот, субъекты имеющие право на льготу; имущество, которое в соответствии с законом подпадает под имущество необлагаемое налогом, и условия признания его таковым; 6.Противоречия, возникающие при реализации данных имущественных налогов; 7.Особенности исчисления и уплаты налога на имущество переходящего в порядке наследования или дарения. Таким образом, с 2004 года на территории России установлен налог на имущество организаций, который заменил собой налог на имущество предприятий, уплачивавшийся с 1992 года, а также целый ряд нормативных актов, связанных со старым налогом на имущество, утратили силу одновременно с вступлением в силу главы 30 НК РФ. Налог на имущество организаций значительно отличается от налога на имущество предприятий прежде всего порядком введения, объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты налога.

Имущественные налоги физических лиц регулируется Законом РФ 'О налогах на имущество физических лиц', и Инструкцией МНС РФ от 02.11.1999г. «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» №54 Перечисленные нормативные акты могут считаться основными, но не единственными при освещении поставленных нами вопросов.

Освещаемые нами вопросы, так или иначе затрагивают обширную сферу общественных отношений, и соответственно систему нормативно-правовых актов их регулирующие. Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является построение эффективной системы норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования имущественных отношений, при которых в полной мере учитывались бы имущественные интересы граждан и юридических лиц.

Целями данного дипломного сочинения являются: 1.Рассмотреие основных нововведений по указанным имущественным налогам; 2. Рассмотрение проблемы существенного реформирования имущественных налогов, на предмет взимания налога с рыночной стоимости недвижимости, а не с оцененной БТИ; 3.Рассмотрение современного состояния имущественных налогов в целом, как отдельной группы налогов. Глава I . Налог на имущество организаций Потребность в эффективной системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, с усилением влияния налоговых норм на коммерческий и финансовый оборот [1] . В настоящее время, вот уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и планомерная налоговая реформа [2] . Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем.

Принципиальные положения реформы определены и сводятся к следующим приоритетным направлениям: - реальное снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, проведения процедуры реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам; - выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам; - упрощение налоговой системы, осуществляемое в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов. В качестве способа реализации поставленных целей избрана кодификация законодательства о налогах и сборах.

Специфика кодификации российского налогового законодательства состоит в том, что она носит постепенный характер.

Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом [3] . Одним из этапов такого перехода является введение нового налога на имущество организаций, предусмотренного одноимённой Главой 30 в Налоговом кодексе, вступившая в силу с 1 января 2004 года, на основании федерального закона. В соответствии с п. 1 ст. 372 НК РФ [4] , налог на имущество организаций будет вводиться в действие законами субъектов РФ на территории соответствующего субъекта РФ. При введении налога субъекты РФ должны соблюдать норму статьи 5 Налогового кодекса РФ о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Федеральные законы, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Следовательно, для того, чтобы налог на имущество организаций был введен на территории конкретного субъекта РФ с 2004 года, закон субъекта РФ должен быть официально опубликован не позднее 30 ноября 2003 года. Если закон субъекта РФ не был опубликован до 30 ноября включительно, то налогоплательщики могли в течение всего 2004 года не уплачивать налог на имущество организаций на территории данного субъекта РФ. Однако скорее всего налоговые органы были против такого решения налогоплательщика, и обоснованность решения скорее всего придется доказывать в судебном порядке. И следует заметить что, суды часто в таких ситуациях поддерживают налогоплательщика. Например, когда в 2000 году органам местного самоуправления дали возможность установить дополнительную ставку налога на прибыль в размере до 5 процентов, некоторые из них не успели сделать это заблаговременно, то есть не позднее 30 ноября 2000 года [5] . Налогоплательщики, не платившие в такой ситуации налог по ставке 5 процентов, обычно выигрывали в судах [6] . 1.1. Плательщики налога на имущество организаций.

Плательщиками налога на имущество организаций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

Особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации [7] . Но с 2004 года, налог на имущество не должны уплачивать те иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Исключением являются, организации имеющие в собственности объекты недвижимого имущества на территории РФ. Поводом для такого нововведения, по всей видимости, стал слабый налоговый контроль за иностранными организациями, не имеющие постоянных представительств [8] . В отличие от общего порядка, налоговая база по объектам недвижимого имущества, не относящихся к постоянным представительствам иностранных организаций, определяется исходя из инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости в БТИ. Следует учесть тот факт, что инвентаризационная стоимость, время от времени, индексируется по решению местных властей.

Следовательно, иностранным организациям, целесообразно уточнять инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации инвентаризационной стоимости. 1.2. Объект (налогообложения) налога на имущество организаций.

Объект налогообложения, в сравнении с прошлым законодательством, был изменён. И это очень важно, поскольку нововведение призвано снизить налоговое бремя, сделать «прозрачной» налоговою базу и упростить расчёт налога [9] . Согласно ст. 374 Налогового кодекса [10] , объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, признаваемые таковыми в соответствии с правилами бухучёта (включая имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Исключения составляют: · земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и иные природные ресурсы), далее – объекты природопользования; · имущество, принадлежащие на праве хозяйственного веденья или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (далее - Имущество федеральных военизированных структур). Эти виды исключений будут рассмотрены ниже более подробно. Как видно, с 1 января 2004 года, из-под налогообложения были выведены нематериальные активы, товарно-материальные запасы и затраты, находящиеся на балансе организации [11] . Несмотря на то, что правила бухгалтерского учёта не классифицирует объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации, как основные средства, Методические указания допускают, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, возможно принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. При этом, хотя Методические рекомендации указывают, что данные объекты недвижимости учитываются на отдельном субсчете к счету учета основных средств, вполне возможно, что налоговые органы к объекту налогообложения отнесут и вложения во внеоборотные активы, учитываемые на счете 08 'Вложения во внеоборотные активы', как это уже было со старым имущественным налогом. Кроме того, поскольку правила бухгалтерского учёта применяется также и в отношении доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03 'Доходные вложения в материальные ценности', то налоговые органы могут отнести к объекту налогообложения и их. Таким образом, несмотря на то, что с принятием главы 30 Налогового кодекса РФ порядок налогообложения налогом на имущество организаций существенно упростился, проблемы при определении объекта налогообложения остались [12] . Исключения из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций Следует различать льготы, перечень которых установлен в ст. 381 Налогового кодекса РФ [13] , и имущество, которое в принципе не является объектом налогообложения.

Перечень исключённого имущества прямо приведён в п. 4 ст. 374 НК РФ [14] . Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить в следующие группы: · · Объекты природопользования Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). В ст. 1 Федерального закона «Об охране окружающей среды» [15] (далее — Закон № 7-ФЗ) сказано следующее. К природным ресурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Под природной средой понимается совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов.

Компоненты природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.

Природный объект определяется как естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

Природно-антропогенный объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

Полный перечень объектов, которые относятся к природно-антроногенным, также приведен в п. 3 ст. 4 вышеуказанного закона [16] . Не относятся к антропогенным природным объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком.

Имущество федеральных военизированных структур Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. К военной службе также приравнивается фельдъегерская служба [17] . В соответствии с п. 1 Указа Президента [18] и ст. 1 Федерального закона [19] таможенные органы, в том числе региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным военизированным организациям.

Следует обратить внимание на то что, не подлежат налогообложению основные средства федеральных органов исполнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Если указанное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. При определении состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка следует руководствоваться Законом РФ от «О безопасности» [20] . Иное имущество указанных федеральных органов исполнительной власти подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Например, учреждения, входящие в систему (в состав) указанных выше федеральных органов, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях, научно-исследовательских учреждениях, вычислительных центрах и других организациях и унитарных предприятиях.

Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество организаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 4. ст. 374 НК РФ [21] , и основных средств, облагаемых данным налогом в общеустановленном порядке. 1.3. Налоговая база и порядок её определения.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не изменился: ею признаётся среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению [22] . В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения по прежнему будет определятся за вычетом износа [23] . Ещё одно нововведение заключается в том, что в отличие от бывшего порядка, налоговая база согласно ст. 376 НК РФ [24] , определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения: - организации (место её государственной регистрации); - каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; - каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Данная необходимость объясняется тем, что согласно закону налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества.

Исключение составляет движимое имущество, – оно включается в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения). Следовательно, по месте нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу теперь включаются только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости.

Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (ели это имущество учитывается на балансе данного подразделения) [25] . Также следует обратить внимание, что в главе 30 НК появилась новая норма в отношении недвижимого имущества, которое находится вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Ранее налог по этому имуществу, нужно было уплачивать по месту нахождению самой организации. На данный момент, главой 30 предусмотрено, что налог со стоимости такого имущества, должен уплачиваться по месту нахождения данного имущества. Таким образом, организациям, имеющим вне места своего нахождения какое-либо налогооблагаемое имущество (в обособленных подразделениях или ином месте), больше не нужно будет исчислять налоговою базу и сумму налога в целом по организации.

Однако это не означает, что налоговые органы не будут контролировать правильность исчисления и уплаты в бюджет налога в целом по организации.

Вопрос расчёта налога на имущество организации имеющее обособленные подразделения ниже будет рассмотрен более подробно. Для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территории разных субъектов РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчисления налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ. Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки. При определении налоговой базы в рамках договора простого товарищества, т.е. у участников договора, в основном остался прежним. В соответствии с п. 1 ст. 377 НК РФ [26] , каждый участник договора, должен уплачивать налог за те основные средства, которые он внёс в совместную деятельность.

Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, делится между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налоговым кодексом обеспечивается выполнение данного порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность.

Товарищ, ведущий учёт общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведенья об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчётного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. С введением 30 Главы НК РФ, затраты учтённые на счёте 08 «Вложения во внебюджетные активы», больше не участвуют в расчёте налоговой базы [27] . Вопрос определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества будет рассмотрен ниже более подробно. 1.3.1. Среднегодовая стоимость и порядок её расчёта. В то время как порядок определения налоговой базы практически не менялся, расчёт среднегодовой стоимости претерпел значительные изменения. Ранее, в расчёте среднегодовой стоимости учитывалась стоимость имущества на первые числа кварталов [28] . На данный момент, формула определения среднегодовой стоимости имущества, имеет весьма отличное строение, и с 2004 сумма определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчётного) периода и первое число следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, на 2005 год, в расчёте будут участвовать показатели стоимости имущества на первое число каждого месяца. Новый порядок значительно уточнил расчёт среднегодовой стоимости имущества. Если ранее какое-либо имущество может быть вообще не учтено при расчёте налога (если оно приобреталось или отчуждалось (списывалось) в течении одного квартала, например, товары или материалы), то в настоящее время, вероятность включения в налоговою базу такова имущества значительно увеличивается. Но возникает вопрос, кто является налогоплательщиком налога на имущество организации в период с момента оформления акта приёмки-передачи объекта недвижимости ( например, при договоре купли-продажи ) и до момента государственной регистрации права собственности на этот объект в едином государственном реестре: продавец или покупатель? Одни утверждают что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, другие что – покупатель, а третьи утверждают что, окончательный ответ на данный вопрос может дать только арбитражная практика [29] . Так же, необходимо отметить, что остаточная стоимость, учитываемая при расчёте среднегодовой стоимости имущества в соответствии с п.1 ст. 375 НК РФ [30] , формируется из установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, утверждённого в учётной политике.

Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество будет признаваться любой применяемый согласно учётной политике организации способ начисления амортизации. По объектам жилого фонда, объектам внешнего благоустройства и другим основным средствам, по которым в соответствии с п. 17 ПБУ [31] амортизация не начисляется, их стоимость для целей налогообложения будет определяться как разница между их первоначальной стоимостью и величенной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта в конце каждого налогового (отчётного) периода.

Следует заметить, что в бухгалтерском учёте начисление износа на забалансовом счёте осуществляется лишь в конце отчётного года, тогда как для целей налогообложения износ будет начисляться каждый отчётный (налоговый) период.

Следовательно, при расчёте среднегодовой стоимости по итогам отчётных периодов, а не только по итогам налогового периода организация сможет уменьшить стоимость не амортизируемых основных средств на сумму начисленного износа.

Определение налоговой базы в рамках договора простого товарищества Порядок определения налоговой базы у участников договора простого товарищества, как уже было сказано выше, в основном остался прежним [32] . Согласно п.1 ст. 377 НК РФ [33] , каждый участник должен будет уплачивать налог за те основные средства, которые он внес в совместную деятельность. В качестве вклада в совместную деятельность нередко передаются основные средства, которые также облагаются налогом на имущество [34] . Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, будет делиться между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Ранее, налог на имущество по таким основным средствам уплачивается пропорционально доле собственности каждого участника простого товарищества по договору.

Поэтому в тех простых товариществах, где доля собственности участников в общем имуществе не равна доле их вклада в совместную деятельность, сумма налога, подлежащая уплате, перераспределится между участниками. При заключении индивидуальными предпринимателями договора о совместной деятельности должны быть урегулированы и внесены в договор такие важные положения, как денежная оценка вкладов товарищей; порядок пользования общим имуществом; обязанности товарищей по содержанию общего имущества; порядок ведения общих дел; порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей; ответственность товарищей по общим обязательствам; порядок распределения доходов и покрытия расходов, а также другие вопросы, связанные с выполнением условий договора [35] . Согласно п. 2 ст. 377 НК РФ [36] , обеспечено выполнение описанного выше порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность.

Товарищ, ведущий учет общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. Что касается налоговой декларации участников простого товарищества, то здесь тоже есть свои нюансы [37] : Нюанс первый.

Порядок применения товарищами льгот по налогу в главе 30 кодекса не оговорен. Так вот, если один из участников договора о совместной деятельности имеет право на льготу, применить ее он может только в отношении своей доли совместного имущества. На других товарищей его поблажка не распространяется. Нюанс второй. В прежней форме отчета была предусмотрена отдельная строка «Имущество в простом товариществе». Из ныне действующего бланка она исключена.

Поэтому в декларации по строке 140 раздела 2 бухгалтер должен отразить единый показатель налоговой базы, состоящий из остаточной стоимости активов: · внесенных в совместную деятельность; · приобретенных в рамках простого товарищества; · используемых в самостоятельной деятельности участника.

Последние два показателя на 1-е число каждого месяца участникам должен сообщать товарищ, ведущий учет общих дел. 1.3.2. Расчёт налога на имущество в организации имеющей обособленные подразделения.

Согласно нормам ст. 373 НК РФ [38] , плательщиками налога на имущество признаются организации (юридические лица) а, в соответствии со ст. 384 и 385 НК РФ [39] , налог на имущество перечисляется по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации либо вне места нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс. Если обособленное подразделение (далее — филиал) выделено на отдельный баланс и имеет расчетный (текущий) счет, то удобнее всего, чтобы филиал начислял налог на имущество и перечислял его в бюджет самостоятельно, а затем передавал произведенные расходы в головную организацию для формирования сводной отчетности. Таким образом, при наличии объекта налогообложения налог на имущество уплачивается: — головной организацией — по месту своего нахождения; — головной организацией — по месту нахождения объектов недвижимости - учитываемых на балансе головной организации и расположенных вне ее места нахождения; — филиалами — по месту своего нахождения; — филиалами — по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе филиала и расположенных вне места его нахождения. В соответствии со ст. 374 НК РФ [40] , объектом налогообложения как по организации в целом, так и по филиалу признаются объекты основных средств (в том числе переданные в доверительное управление либо внесенные в совместную деятельность). Если по каким-либо объектам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» [41] , амортизация не начисляется - то в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ [42] , объектом налогообложения признается стоимость основных средств за вычетом износа.

Начисление износа по данным объектам основных средств производится исходя из установленных организацией при принятии таких объектов к учету сроков полезного использования.

Движение суммы износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». По объектам недвижимости, фактическая эксплуатация которых уже начата, но свидетельство о государственной регистрации права собственности еще не получено, амортизация согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России [43] , начисляется в общеустановленном порядке начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. В соответствии с этим же пунктом вышеназванных Методических указаний допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, с выделением их на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Таким образом, организация имеет право, закрепив его в учетной политике, выбрать один из двух вариантов учета фактически эксплуатируемых объектов недвижимости до момента получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на них: 1) отражать данные объекты на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» либо «Приобретение объектов основных средств», но начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств». В этом случае данные объекты не признаются объектом обложения налогом на имущество и начисленная по ним амортизация не уменьшает налогооблагаемую базу; 2) отражать данные объекты на балансовом счете 01 «Основные средства», субсчет «Объекты основных средств, по которым не получено свидетельство о государственной регистрации права собственности», и также начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств». В этом случает данные объекты будут признаваться объектом налогообложения и начисленная по ним амортизация в общем порядке будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Если организация выберет первый вариант, то после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности и перевода здания (сооружения) в состав основных средств ранее начисленная по нему амортизация уменьшает первоначальную стоимость объекта. В этой связи еще раз следует отметить, что учетная политика как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения принимается по организации в целом, включая все входящие в нее обособленные подразделения.

Поэтому выбор одним из филиалов своих вариантов бухгалтерского учета либо налогообложения, отличных от учета в организации в целом, будет являться нарушением требований НК РФ. Думается, что правильнее всего было бы ввести право самостоятельного определения обособленным подразделением своей учётной политики.

Согласно утратившему силу с 1 января 2004 года закону [44] , налог на имущество зачислялся равными долями в региональный и местный бюджеты. По обособленным подразделениям, находящимся на территории другого муниципального образования того же субъекта Российской Федерации, налог на имущество перечислялся отдельно от головной организации [45] . В соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ [46] порядок и сроки уплаты налога на имущество устанавливаются законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации. Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ [47] , законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество в течение налогового периода. Таким образом, возможен вариант, при котором головная организация будет уплачивать налог на имущество только в областной бюджет и не перечислять авансовые платежи, а находящийся в другой области филиал будет перечислять авансовые платежи в областной и местный бюджеты по месту своего нахождения.

Возможно и множество других вариантов уплаты налога в зависимости от места нахождения организации и ее подразделений, а также особенностей регионального законотворчества [48] . Так же следует рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на имущество организацией, имеющей в своем составе обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и находящееся на территории другого субъекта Российской Федерации. В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России [49] , расходы по начислению налога на имущество для целей бухгалтерского учета признаются операционными расходами организации и отражаются в том периоде, за который произведено начисление налога.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 364 НК РФ [50] , расходы по начислению налога на имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Если доходы и расходы для исчисления налогооблагаемой прибыли определяются методом начисления, то сумма авансового платежа по налогу на имущество будет признана расходом I квартала. Если организация применяет кассовый метод, то расходом для целей налогового учета авансовый платеж будет признан в том периоде, в котором он будет фактически перечислен в бюджет, то есть в апреле. Чаще всего филиалы ведут учет прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сформированный по окончании месяца финансовый результат, отражаемый на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки», в установленные организацией сроки (ежемесячно, ежеквартально либо по окончании года) передается в головную организацию для формирования баланса в целом по организации. С 2004 года существенно уменьшилась налогооблагаемая база по налогу на имущество (из нее исключены все запасы и затраты, оставлены только основные средства) с незначительным увеличением ставки налога с 2 до 2,2 %. Для многих организаций это является существенным улучшением их положения, так как снижается сумма налога. Кроме того, коренным образом изменилась методика расчета величины налога. В период действия Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» среднегодовая стоимость имущества определялась по среднеарифметической взвешенной (одна вторая стоимости имущества на начало года плюс стоимость имущества на конец каждого квартала плюс одна вторая стоимости имущества на конец отчетного периода и все это деленное на четыре). Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определялась как разница между произведением стоимости имущества на ставку налога и суммой платежей предыдущих периодов). 1.4. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций. Глава 30 НК отменила многие льготы по налогу на имущество организаций, действовавшие до 1 января 2004 года.

Например, льготы для государственных учреждений и организаций, органов исполнительной и законодательной власти, бюджетных учреждений и внебюджетных фондов, организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, отдельных научных организаций. Итак, кто же из налогоплательщиков и по каким видам имущества сегодня может воспользоваться льготами по налогу на имущество организаций.

Законодательством установлены следующие группы льгот: 1. Федеральные льготы 2. Региональные льготы Федеральные льготы предусмотрены законодательством для чёткого круга субъектов (налогоплательщиков). К ним относятся различные их группы, и устанавливаются отдельным пунктом, статьи 381 НК РФ [51] . Например, в соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ [52] , к ним относятся, например - организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы [53] . Этим субъектам предоставлено освобождение от уплаты налога на имущество организаций, используемое для осуществления функций возложенных на эти организации установленные законодательством. Что же касается региональных льгот, то тут льготы устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, самостоятельно. В процессе исследования вопроса о льготах по налогу на имущество организаций, возникает вопрос - что означает понятие «основания для использования льгот» согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ [54] ? Думается что, под «основанием для использования льгот» в данной статье, понимаются условия, при которых организация имеет право на льготу по налогу на имущество организаций. Итак, рассмотрим указанные выше льготы.

Федеральные льготы 1) Организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы включает в себя: · Учреждения, исполняющие наказания; · Территориальные органы уголовно-исполнительной системы; · Центральный орган уголовно-исполнительной системы; · Иные органы, входящие в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ, специально созданные для обеспечения её деятельности (следственные изоляторы, предприятия, научно-исследовательские, проектные, учебные, лечебные и иные учреждения). 2) Религиозные организации , в соответствии с п. 2 ст. 381 НК РФ [55] , освобождаются от налога на имущество. В соответствии со ст. 8 Закона [56] , религиозная организация – добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, которое образовано для совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированного в качестве юридического лица. Так же, исходя из п. 1 ст. 6 Закона, к религиозной деятельности относится вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей [57] . Учреждения профессионального религиозного образования, создаются религиозными организациями для подготовки служителей и религиозного персонала, также подлежат регистрации в качестве религиозной организации и должны иметь лицензию на право заниматься образовательной деятельностью. Не подлежит налогообложению имущество: церкви, монастыри и иные культовые здания, сооружения и объекты, предназначенные для проведения религиозных обрядов и церемоний.

Следует обратить внимание что, не всё имущество, входящие в указанные объекты, освобождается от налогообложения, в отношении других основных средств, льгота не применяется, если иное не предусмотрено законодательством субъекта.

Следует учесть, что представительство иностранной религиозной организации не в праве заниматься культовой и религиозной деятельностью и на него не распространяется статус религиозного объединения, следовательно льготы на них также не распространяются. 3) Общероссийские общественные организации инвалидов, в соответствии с п. 3 ст. 381 НК РФ [58] , освобождаются от уплаты налогов на имущество. Их определение приведено в ст. 33 Закона [59] , это – организации, созданные инвалидами и лицами, представляющие их интересы, в целях защиты законных прав и интересов инвалидов, для обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов. Среди членов такой организации, инвалиды и их представители (один из родителей, опекуны, попечители, усыновители), должны составлять не менее 80%. Так же могут образовываться союзы и ассоциации этих организаций. В собственности данных организаций может находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, а так же здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, земельные участки, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции, ценные бумаги и любое другое имущество.

Следует обратить внимание, что общественные организации инвалидов, не имеющие статуса общероссийских или созданные такими организациями, не в праве применять льготу, но в тоже время предоставление льготы может быть предоставлено региональным законодательством. Итак, льготой могут воспользоваться [60] : · · за отчётный (налоговый) период в установленном порядке, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%, в отношении имущества используемого этой организацией для производства, реализации, товаров и услуг, производства работ, фактическое использование которого устанавливается при помощи метода учёта амортизации, начисленной по данному имуществу: она должна быть списана на затраты на производство и (или) реализацию указанных товаров в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта.

Исключение, составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется. Так же льгота не предоставляется при производстве, реализации подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в перечне, утверждённом Правительством РФ от 18.02.2004 №90. · 4) Организации, осуществляющие производство фармацевтической продукции, в соответствии с п. 4 ст. 381 НК РФ [61] , освобождаются от налога на имущество организаций используемое для производства фармацевтической продукции, ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Льгота предоставляется при наличии лицензии, выдаваемой на основе Закона [62] и Положения [63] . Для правомерного применения льготы, данные организации должны вести раздельный учёт имущества, используемого в производстве [64] . 5) Организации имеющие на балансе памятники культурного наследия федерального значения, также пользуются в соответствии с п. 5 ст. 381 льготами установленными Налоговым кодексом [65] , но при её применении необходимо учитывать то, что объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры России, а также в соответствии со ст. 4 Закона [66] , объекты археологического наследия, в соответствии с установленным перечнем. У такой организации так же возникает встречное обязательство по охране памятников, оформленное в соответствии с законодательством, находящихся у него на балансе. В соответствии со ст. 29 Закона [67] , охранное обязательство, должно содержать требования к содержанию объекта, условия доступа к нему граждан, порядок и сроки проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а так же иные требования обеспечивающие сохранность объекта. Если интерьер внутренних помещений объекта, так же является объектом охраны, то льгота соответственно распространяется и на него.

Следует обратить внимание, что согласно п. 3 ст. 63 Закона [68] , охранные обязательства так же применяются и до включения объекта культурного наследия в единый государственный реестр, т.е. в отношении объектов культурного наследия, включённых в единый государственный реестр, охранные обязательства не оформляются. В этом случае подтвердить праву на льготу можно при помощи паспорта объекта, который выдаётся собственнику объекта и содержит необходимые сведенья. 6) Организации, имеющие объекты жилищного фонда и жилищно-коммунального комплекса, финансируемые из бюджета. До 1 января 2006 года, в соостветствии с п. 6 ст. 381 НК РФ [69] , не подлежат налогообложению объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счёт средств бюджетов.

Согласно ст. 9 Жилищного кодекса РФ, жилищный фонд – совокупность всех жилых помещений, находящиеся на всей территории РФ [70] . Под недвижимостью в жилищной сфере понимается - недвижимое имущество с установленными правами владения, пользования и распоряжения в границах имущества, и включает в себя: · · · Так же в состав зданий, входят и их коммуникации, необходимые для их эксплуатации [71] : · · · · · · 7) Организации, имеющие на балансе объекты социально-культурной сферы, в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ [72] , имеют право на льготу по налогу на имущество (объекты) организаций, используемое ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

Льгота действует до 1 января 2006 года. Если организация, осуществляет исключительно уставную деятельность ( в том числе, оказывает соответственно своему профилю платные услуги) и не сдаёт в аренду имущество, тогда все основные средства, находящиеся на балансе данной организации, освобождаются от налогообложения.

Льгота предоставляется, если имущество используется по назначению и непосредственно этими организациями.

Объектом льготирования, является единый имущественный комплекс, который функционально предназначен и используется организацией для указанных целей.

Соответствующие предназначение объекта определяется уставом организации и первичными документами на этот объект, а так же распорядительными документами организации по его использованию.

Отдельно стоящие объекты (административные здания, гаражи, столовые, рестораны, магазины, транспортные средства и иные аналогичные объекты) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Однако, специально оборудованные транспортные средства (медицинская лаборатория, реанимация, скорая помощь) освобождаются от налогообложения. 8) Организации, имеющие радиационно-опасные и ядерно-опасные объекты (ядерные установки, используемые в научных целях, хранилища радиоактивных отходов, суда (ледоколы) с ядерными энергетическими установками и суда атомно-энергетического обслуживания), освобождаются от налогообложения. В соответствии со ст. 3 Закона [73] к ядерным установкам относятся: · · · · Ядерные установки и пункты хранения, находятся в федеральной собственности.

Постановлением Правительства РФ, утверждён Перечень [74] организаций, с особо радиационно-опасными и ядерно-опасными производствами и объектами, которые обязаны в соответствии со ст. 34 Закона [75] , иметь лицензию выданную органами государственного регулирования. 9) Организации имеющие на балансе железнодорожные пути и федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередач, имеют льготу установленную п. 11 ст.381 Налогового кодекса [76] . Льгота предоставляется по имуществу из которого состоят указанные объекты. Это имущество (основные средства) обязательно должно быть включено в перечень, утверждённый Правительством РФ. 10) Организациям имеющим космические объекты (спутники связи и т.д.) имеют льготу в соответствии с п. 12 ст. 381 НК РФ [77] , для применения льготы к данным организациям следует руководствоваться специализированным законодательством [78] . 11) Специализированные протезно-ортопедические предприятия.

Льгота, в соответствии с п. 13 ст. 381 НК РФ [79] , предоставляется всем специализированным протезно-ортопедическим предприятиям по производству протезно-ортопедической продукции независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности. 12) Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, пользуются льготой, в соответствии с п. 14 ст. 381 НК РФ [80] . Также необходимо отметить что данные организации должны быть созданы в соответствии со ст. 20 Закона [81] . 13) Государственные научные центры, пользуются льготой предоставленной п. 15 ст. 381 Налогового кодекса [82] , и должны подтвердить свой статус научного центра, порядок присвоения которого утверждён Указом президента РФ, [83] отнесение организаций науки и высших учебных заведений к государственным научным центрам в соответствии с п. 4 Указа президента [84] , осуществляет Правительство РФ по представлению Межведомственной координационной комиссии по научно-технической политике. 14) Научные организации российских академий наук, пользуются льготой предоставленной п. 16 ст. 381 Налогового кодекса РФ [85] : Российская академия наук, Российская академия медицинских наук, Российская академия сельскохозяйственных наук, Российская академия образования, Российская академия архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств. От налогообложения освобождается имущество используемое в целях научной (научно-исследовательской) деятельности, т.е. деятельность направленная на получение и применение новых знаний [86] . К ней относятся: · · Следует обратить внимание, что к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится научно-техническая деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы. Таким образом, данная налоговая льгота предоставляется исключительно в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Льготой могут воспользоваться организации, имеющие свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав указанных российских академий наук.

Региональные льготы Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе дополнительно (т.е. независимо от льгот предоставленных на федеральном уровне)предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков любые налоговые льготы и основания для их использования.

Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ, вправе установить на подведомственной им территории льготы аналогичные тем, что указанны в ст. 381 Налогового кодекса РФ [87] . Федеральным законодательством введены некоторые ограничения на сроки действия некоторых льгот. Между тем региональные власти могут на подведомственных территориях установить действие тех же льгот без подобного ограничения.

Например субъекты РФ могут предусмотреть налоговые льготы: · · · · · · К примеру, в соответствии со ст. 3 Закона Иркутской области [88] , освобождаются от налогообложения: 1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления; 2) бюджетные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов; 3) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог; 3) организации - в отношении областных автомобильных дорог общего пользования и муниципальных автомобильных дорог; 4) религиозные организации. 1.5. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций. До 2004 года, организации платили налог на имущество по местонахождению организации и по местонахождению обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет) [89] . Как правильно трактовать понятие «обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс» в свете статей 384 и 386 НК РФ [90] ? Думается что, под отдельным балансом обособленного подразделения организации понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации. С 2004 года введен следующий порядок уплаты. В соответствии Налоговым кодексом РФ налог будет уплачиваться; 1) по местонахождению организации; 2) по местонахождению обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс; 3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Таким образом, организации перестанут платить налог на имущество по местонахождению обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, но начнут уплачивать налог по местонахождению недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Для реализации такого механизма уплаты организации должны будут формироваться отдельные налоговые базы по местонахождению организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельных баланс и по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Кроме того, если какое-либо имущество будет облагаться в соответствии с законом субъекта РФ по разным ставкам, то в отношении каждой установленной ставки налога будет также формироваться отдельная налоговая база. Так если, например местонахождение организации - город Иркутск. У организации есть два обособленных подразделения - филиал в Новосибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство в Хабаровском крае, не имеющее отдельного баланса. Кроме того, организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области. В соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ организация должна будет формировать налоговую базу по налогу на имущество в следующих субъектах РФ: 1) в Иркутской области (по местонахождению организации) - по имуществу, находящемуся на балансе головной организации; 2) в Новосибирской области (по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - по имуществу, находящемуся на балансе обособленного подразделения; 3) в Нижегородской области (по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении здания; 4) в Тамбовской области (по местонахождению имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) - в отношении стадиона. При этом исчислять и уплачивать налог организация будет лишь в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях, так как стадион является объектом социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и, следовательно - освобождается от налогообложения. В то же время у организации остается обязанность по представлению налоговой декларации по местонахождению стадиона. В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог на имущество, так как обособленное подразделение (представительство) не имеет отдельного баланса.

Следовательно, по основным средствам, находящимся в Хабаровском крае, налог на имущество будет уплачиваться в Иркутской области. Если организация в будущем приобретет для представительства недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять и уплачивать налог на имущество в бюджет Хабаровского края исключительно по данному объекту недвижимости.

Несмотря на то что организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ [91] . Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) организации уплачивают авансовые платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости имущества в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ [92] . Не изменились в целом по сравнению с налогом на имущество предприятий сроки представления налоговых расчетов и налоговой декларации по налогу на имущество.

Налоговые расчеты по авансовым платежам организации будут представлять не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки уплаты налога на имущество организации в Иркутской области происходит в соответствии со ст. 4 Закона [93] : В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, по истечении которого налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода, за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в течение налогового периода.

Авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате по итогам каждого отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиками не позднее сроков, установленных пунктом 2 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за соответствующие отчетные периоды. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного пунктом 3 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период.

Декларация по налогу на имущество организаций Форма декларации по налогу на имущество организаций и инструкция по её заполнению, утверждены Приказом [94] МНС России [95] . В ст. 386 Налогового кодекса [96] , устанавливается обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчётного и налогового периода, предоставлять в налоговые органы налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу, и налоговою декларацию по налогу, в соответствии с местонахождением их имущества которое в соответствии с законом признаётся объектом налогообложения: · · · В случае если имущество, признаваемое в соответствии с законом объектом налогообложения находиться: · · · То налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учёт в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). Так же в правоприменительной практике встречаются сложности с применением налоговых санкций в виду непредставления документов содержащие расчёты по авансовым платежам. В Постановлении ФАС [97] , указано что, документы, содержащие расчеты авансовых платежей, не являются налоговыми декларациями, следовательно, за их непредставление к налогоплательщику не могут применяться налоговые санкции за непредставление налоговых деклараций. Глава II. Налоги на имущество физических лиц В настоящее время в Российской Федерации проводиться масштабная налоговая реформа, связанная с поэтапным принятием глав Налогового кодекса, связанных с имущественными налогами физических лиц [98] . Существует макроэкономическая закономерность, подтвержденная научными исследованиями и налоговой статистикой. Чем выше уровень налоговых изъятий, тем выше темпы экономического роста. И наоборот. Эта закономерность четко прослеживается в экономике России за последние 10 лет. При разработке налоговой политики нужно ясно сознавать ее целевую направленность. Или решается задача сиюминутного притока денег в бюджет посредством увеличения налогового давления, тогда замедляются темпы экономического роста. Или мы ориентируемся на систему налогообложения, стимулирующую привлечение инвестиций и рост экономики.

Следует иметь в виду еще одно обстоятельство. Более высокому уровню налоговой нагрузки должна соответствовать большая социальная направленность государственной политики [99] . На величину налога в значительной мере влияет то, что в качестве налоговой базы по объектам недвижимого имущества принимается инвентаризационная стоимость, определяемая в настоящее время государственными органами технической инвентаризации (БТИ), которая в ряде случаев не соответствует реальной стоимости имущества. В условиях, когда налогооблагаемая база по налогам на строения, принадлежащие физическим лицам, определяется как инвентаризационная стоимость, которая гораздо ниже рыночной стоимости объектов недвижимости, оспариваемые нормы Закона Российской Федерации 'О налогах на имущество физических лиц' не дают достаточных оснований считать, что в результате их применения были нарушены закрепленные Конституцией Российской Федерации права и интересы налогоплательщиков, так было указанно в Определении Конституционного суда РФ [100] , поскольку в условиях, когда налогооблагаемая база по налогам на строения, принадлежащие физическим лицам, определяется как инвентаризационная стоимость, которая гораздо ниже рыночной стоимости, оспариваемые нормы не дают оснований считать, что в результате их применения были нарушены права заявителя» Имущественные налоги принадлежат к числу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств.

Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации.

Некоторые из них обусловлены появлением новых видов имущества, другие - изменениями в самом характере имущественных отношений.

Немалое влияние на эволюцию рассматриваемого вида платежа оказывает проходящая ныне глобальная налоговая реформа.

Свойственная ей общая тенденция к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения не могла не отразиться на правовом регулировании налогообложения имущества.

Изменения коснулись структуры налогов, а также выразились в расширении объектов обложения и перечня облагаемых видов имущества.

Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие 'имущественные налоги' является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества.

Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом [101] . В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода [102] . В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов.

Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом) [103] . В настоящее время объём поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен.

Налоги на имущество дорогостоящи в административном обслуживании, так что порою доходы от них не покрывают затрат, связанных с учётом и оценкой налогооблагаемого имущества. С развитием частной собственности и улучшением благосостояния граждан, а так же совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться [104] . Налоги на имущество физических лиц входят в число местных налогов и поступают в местные бюджеты по месту нахождения имущества. Эти налоги взимаются как в городской, так и сельской местности на основании одноимённого закона [105] . До 1999 г. налогообложение имущества физических лиц имело второстепенное значение по сравнению с налогообложением доходов. В ряде регионов жилое недвижимое имущество, принадлежащее физическим лицам, не облагалось налогами.

Изменение ситуации произошло в связи с принятием Федерального закона [106] . Данный Закон изменил ряд положений, регламентирующих ставки и другие условия налогообложения недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам [107] . 2.1. Плательщики налогов на имущество физических лиц.

Плательщиками по налогу на имущество физических лиц, в соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ являются [108] : · Граждане Российской Федерации; · Иностранные граждане; · Лица без гражданства.

Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество [109] . Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектов налогообложения данного налога, его администрирование является достаточно дорогим, инее редко расходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога [110] . Налоги на имущество физических лиц относятся к группе личных налогов и взимаются непосредственно с собственника имущества, признанного объектом налогообложения, независимо от того, пользуются они этим имуществом или нет. Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и для каждого из них определена доля собственности в этом имуществе (общая долевая собственность), налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле каждого собственника в этом имуществе. Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своей доле в этом имуществе. В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их долей в этом имуществе, плательщиками налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение, налогоплательщиком является то физическое лицо, которое определено этим соглашением. 2.2. Объект налогообложения, ставки налогов и налоговая база по налогам на имущество физических лиц.

Объектами налога на строения, помещения и сооружения в соответствии со ст. 2 Закона [111] и п. 2 Инструкции МНС [112] , являются: жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения. Ранее в рамках указанного закона, действовал пункт устанавливающий ещё один объект налогообложения, такой как - водно-воздушные транспортные средства: вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, но в соответствии с другим Федеральным законом он был исключён. Суд указал, в своём Постановлении [113] , что в целях исчисления налога на имущество физических лиц объект незавершенного строительства объектом налогообложения не является. Таким образом объектом налога на имущество физических лиц является имущество, находящиеся в их собственности, а именно [114] : · приватизированные квартиры; квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи, мены, ренты, дарения, в порядке наследования и по другим основаниям; частные домовладения; нежилые производственные, торговые и бытовые помещения; приватизированные гаражи - с момента регистрации прав собственности в органах, осуществляющих их регистрацию; · квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов; дачи в дачно-строительных кооперативах; садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса. При этом необходимо иметь в виду следующую, действующую в Российской Федерации, структуру платежей населения в жилищной сфере: · за жилье всех форм собственности население осуществляет платежи: за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях; за коммунальные услуги; · собственники жилых помещений уплачивают налог на строения, помещения и сооружения в соответствии с Законом РФ 'О налогах на имущество физических лиц'; · наниматели жилья в муниципальном и ведомственном жилых фондах осуществляют плату за наем жилья (на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции). В соответствии с п. 4 Инструкции МНС РФ [115] , ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в следующих пределах от 0,1 до 2 %: Ставки налогов на имущество физических лиц Таблица №1

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб.	До 0,1%
От 300 до 500 тыс. руб.	От 0,1 до 0,3%
Свыше 500 тыс. руб.	От 0,3 до 2%

Таким образом налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества [116] . В соответствии со ст. 3 Закона [117] , представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, изготовлено из кирпичей, блоков или дерева.

Инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Инвентаризационная стоимость –в соответствии с п. 4 Инструкции МНС [118] , это восстановленная стоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу. Таким образом, если физическое лицо признаваемое в соответствии с законом, плательщиком налога на имущество физических лиц, имеет в собственности недвижимое имущество (строения, помещения и сооружения) на разных территориях местного самоуправления. Налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на каждый вид имущества по ставке, предусмотренной на территории каждого муниципального образования. Иными словами, суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет. Если гражданин имеет в собственности имущество, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, налог на него будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в случае, если ставка не зависит от типа использования строения, то есть едина.. Если же установлены различные ставки, тогда налог будет исчислен отдельно. В случае если строение, помещение и сооружение находятся в общей совместной собственности нескольких физических лиц и соглашением одно из них определено как плательщик налога, а у другого собственника - участника этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления имеются в личной собственности и другие объекты, то налог, исчисленный по объектам, находящимся в общей совместной собственности, уплачивает плательщик по соглашению, а физическому лицу, имеющему, кроме доли собственности в указанных объектах, другие объекты налогообложения, налог исчисляется в следующем порядке. В соответствии со ст. 1 Закона [119] , плательщиками налогов признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество находится в общей совместной собственности супругов, то супруги несут равные обязанности по уплате налогов. При этом плательщиком налога может быть один из супругов по соглашению между ними. Если имущество находится в общей долевой собственности супругов, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждый из супругов соразмерно его доле. Если супруги произведут раздел общего имущества с определением принадлежащего каждому из них имущества, обязанность по уплате налога будет возникать у того супруга, в чьей личной собственности оно находится [120] . Определяется совокупная инвентаризационная стоимость всех объектов, находящихся в собственности указанного лица, включая доли объектов, находящихся в общей совместной собственности с другими лицами. По этому имуществу исчисляется общая сумма налога по установленной ставке, из нее вычитается сумма налога, исчисленная по доле имущества, находящегося в общей совместной собственности.

Разница предъявляется физическому лицу к уплате.

Органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений для исчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. А за непредставление этих сведений виновные должностные лица несут ответственность [121] . За строения, помещения и сооружения, которые не имеют собственника, или собственник которых не известен, или взятые налоговыми органами на учет как бесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иных потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж или иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и с этого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц. 2.3. Порядок исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору). Они определяются одним из трех способов, перечисленных в п. 3 ст. 57 НК РФ [122] : 1) календарной датой. Если расчет налоговой базы осуществляется налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В частности, это касается налогов на имущество физических лиц [123] ; 2) истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями; 3) указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено. Учет плательщиков налога и исчисление налогов производятся налоговыми органами по месту нахождения имущества. Вся эта работа, в соответствии с п. 9 Инструкции МНС [124] , завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомлений гражданам. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом.

Налоговое уведомление считается полученным, если прошло шесть дней с даты направления заказного письма.

Уплата налогов на имущество физических лиц производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть не позднее 15 сентября. По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. В случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога в результате неправомерных действий (бездействии) к налогоплательщикам в соответствии со ст. 122 НК РФ [125] может быть применен штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется письменное требование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок, и соответствующей сумме пени.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от его привлечения к ответственности за налоговое нарушение.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае если указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом.

Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, то есть не позднее 15 февраля. Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов, взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительства налогоплательщика. 2.4. Льготы по налогам на имущество физических лиц. Закон РФ [126] , в ст. 4 предусматривает как полное, так и частичное освобождение граждан от налогов на имущество физических лиц. Так, полностью от уплаты налогов на строения и помещения, освобождаются следующие категории граждан: · Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней; · инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; · участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; · лица, вольнонаёмного состава Советской Армии, Ввоенно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штабные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входившие в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для вольнослужащих частей; · лица, получающие льготы в соответствии с Законом [127] , а так же лица указанные подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственно объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; · военнослужащие а так же граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; · лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; · военнослужащие, члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца.

Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей, не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего; Кроме того, в названной Инструкции МНС России предусмотрена льгота по уплате налогов на имущество физических лиц для граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, имеющих право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом [128] . От налога на строения, помещения и сооружения освобождаются только: · пенсионеры, получающие пенсию в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации; · граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатам, воинской частью, военным учебным заведением; предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами РФ. · родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами.

Супругам погибших при исполнении служебных обязанностей государственных служащих, льгота предоставляется только в случае если они не вступили в повторный брак. · Со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жильё), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студии, а так же с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования.

Введена новая льгота по уплате налога на строения, помещения и сооружения. Налог не уплачивается владельцами жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан. Ранее, в соответствии со ст. 6 Закона РФ [129] и инструкцией МНС, судьям и работникам аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающим с ними членам их семей предоставлялась льгота по уплате налога на дом, квартиру в размере 50 % от начисленной суммы. Для получения льготы указанные граждане представляют в налоговый орган справку с места работы с указанием присвоенного классного чина и справку жилищного органа о совместном проживании членов своих семей. Если у налогоплательщика возникает в течение года право на льготу или среди года он утратил такое право, он привлекается к налогообложению только за время, в течение которого у него отсутствовало право на льготу.

Физические лица, имеющие право на получение льгот по уплате налогов, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. 2.5. Налог на имущество переходящего в порядке наследования или дарения.

Налоговые отношения в части имущества, полученного по наследству или в дар, регулируются Законом РФ [130] 'О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения' (с последующими изменениями и дополнениями, далее — Закон). Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, является местным налогом.

Несмотря на относительно небольшие поступления данного налога, местные бюджеты в них заинтересованы. Рост поступлений из года в год стабилен и объясняется прежде всего увеличением размеров оценки имущества и увеличением количества плательщиков.

Однако, по данным налоговых органов, только 10% из почти 2 млн граждан получили имущество стоимостью выше необлагаемого минимума [131] . Объектом налогообложения является следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, накопления в жилищно-строительных (ЖСК), гаражно-строительных (ГСК) и дачно-строительных (ДСК) кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Иное имущество, не внесенное в этот перечень, не является объектом обложения данным налогом.

Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, осуществляется в соответствии с Законом, в котором ставки налога установлены в зависимости от степени родства и стоимости имущества [132] . Налог с наследственного имущества Плательщиками налога являются наследники имущества, на которое выдано нотариусом свидетельство о наследовании. Это могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Налог исчисляется со стоимости наследуемого имущества, превышающей 850 МРОТ. Стоимость наследуемого имущества определяется на основании справок нотариуса.

Вопрос определения оценки наследуемого имущества не входит в компетенцию налоговых органов, но в случае несогласия налогоплательщик может обратиться к независимому оценщику [133] . Обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы.

Исчисление налога с имущества, переходящего в собственность наследника, проживающего в Российской Федерации. производится в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о наследовании; наследника, не проживающего в Российской Федерации, — в момент оформления наследства. В последнем случае в соответствии с п. 7 ст. 5 Закона свидетельство о наследовании имущества может быть получено наследником только посла уплаты налога.

Выдача свидетельства нотариусом без предъявления квитанции об оплате налога запрещена.

Правовые основы охраны частной собственности и гарантий наследования имущества физическими лицами в России закреплены в ст. 35 и 40 Конституции РФ [134] . Закрепление права частной собственности в Конституции РФ крайне важно, но не только для утверждения новой (для России) концепции прав и свобод человека, но и как правовая база перехода к рыночной экономике [135] . Гражданские правоотношения регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации им же определён порядок очередности наследования по закону [136] : наследники первой очереди — дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют имущество по праву представления; наследники второй очереди — полнородные и не полнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Племянники и племянницы наследуют по праву представления; наследники третьей очереди — полнородные и не полнородные братья и сестры родителей наследодателя (дяди и тети наследодателя); наследники четвертой очереди - прадедушки и прабабушки наследодателя; наследники пятой очереди — дети родных племянников и племянниц наследодателя (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки); наследники шестой очереди — дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети его двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети его двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети); наследники седьмой очереди — пасынки, падчерицы, отчим и мачеха наследодателя; наследники восьмой очереди — нетрудоспособные иждивенцы наследодателя при отсутствии родственников. Таким образом, государство теперь может претендовать на имущество умершего только в том случае, если у него вообще отсутствуют родственники или все родственники отказались от получения наследства [137] . В ГК РФ четко прописан приоритет завещания над наследованием по закону.

Согласно ст. 1111 ГК РФ [138] , наследство по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием.

Завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество другим лицам, любым образом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения.

Каждый имеет право завещать имущество любому другому человеку.

Однако несовершеннолетние или нетрудоспособные дети наследодателя, его нетрудоспособные супруг и родители, а также нетрудоспособные иждивенцы наследодателя наследуют независимо от содержания завещания не менее половины доли, которая причиталась бы каждому из них при наследовании по закону (обязательная доля). ГК РФ гарантирует полную тайну завещания, о которой знает только завещатель.

Следует также отметить, что ст. 1128 ГК РФ определен порядок завещательного распоряжения правами на денежные средства в банках.

Завещательное распоряжение может совершаться гражданином на денежные средства, внесенные им во вклад или находящиеся на любом другом счете в банке, и имеет силу завещания, удостоверенного нотариусом.

Денежные средства, в отношении которых совершено завещательное распоряжение, входят в состав наследственного имущества и наследуются на общих основаниях, т.е. выдаются наследнику при предъявлении им свидетельства о праве на наследство.

Правила совершения завещательного распоряжения правами на денежные средства в банках утверждены Постановлением Правительства РФ [139] . Для наследников первой и второй очередей установлены более низкие ставки налога — соответственно 5 и 10% при стоимости имущества, равной 850—1700 МРОТ, а для других наследников — по ставке 20%. Со стоимости имущества, превышающей указанную, налог взимается по прогрессивной шкале ставок, причем для наследников первой и второй очередей сохраняется льготный режим. Для иных наследников, в том числе относящихся к третьей— восьмой очередям, применяются ставки налога, предусмотренные для других наследников.

Следует иметь в виду, что для граждан, получающих имущество в наследство по завещанию, независимо от степени родства налог также исчисляется по ставкам, предусмотренным для других наследников. Сумма налога, исчисленная с наследуемого имущества в виде жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, уменьшается на сумму налога, уплаченную за это имущество в году, когда было открыто наследство.

Следует иметь в виду, что затраты наследника по уходу за наследодателем во время его болезни, на похороны, на охрану наследственного имущества, по управлению наследственным имуществом, на удовлетворение претензий по долгам и т.д. не уменьшают стоимость имущества, подлежащего налогообложению. Так же возникает вопрос - физическое лицо уплачивает налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, по месту проживания или по месту нахождения наследованного имущества.

Думается что, здесь нужно руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, согласно которому - наследство оформляется по месту нахождения наиболее ценной части имущества, в связи с этим исчисление и уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, будет осуществляться по месту нахождения имущества. Кто уплачивает налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, если наследство переходит к несовершеннолетним детям? В связи с этим думается, что Законом «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» не предусмотрены льготы для несовершеннолетних детей, они являются плательщиками этого налога.

Согласно действующему законодательству уплата налога за несовершеннолетнего ребенка производится родителями, опекунами, попечителями.

Льготы по налогу с имущества, переходящего в порядке наследования, установлены в ст. 4 Закона РФ [140] . Так, от налогообложения освобождаются: · имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга; · жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства; · имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; · жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; · транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца. Этот перечень является закрытым, в связи с чем налоговые органы не вправе предоставлять льготы по иным объектам налогообложения и другим наследникам.

Наследственное имущество может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты налога, что должно подтверждаться справкой налогового органа, т.е. ни нотариус, ни учреждение юстиции без предъявления такой справки не вправе оформлять отчуждение указанного имущества. Налог с подаренного имущества Плательщиками налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которые получают в дар имущество, перечисленное в Законе. От налогообложения в соответствии с Законом освобождаются: · любое имущество, подаренное одним супругом другому су-пруту; · жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с дарителем на день оформления договора дарения. Факт совместного проживания подтверждается справкой от жилищного органа или городской, поселковой, сельской администрации, а также решением суда.

Структура и принципы взимания налога на дарение соответствуют структуре и принципам взимания налога с наследственного имущества.

Необходимо иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 3 Закона РФ [141] , в шкале ставок налога выделяет ставки по родственным отношениям (т.е. более «щадящие») — для детей и родителей. Это означает, что в данном случае дарителем является или родитель одариваемого, или его ребенок. При определении ставки налога для обложения других граждан Закон не обозначил дарителя, и, следовательно, в его качестве могут выступать не только физические лица, не являющиеся детьми или родителями, но и организации или индивидуальные предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Таким образом, если имущество, подлежащее налогообложению, переходит в собственность одаряемого — физического лица от дарителя (организации или индивидуального предпринимателя) по договору дарения, налог исчисляется по ставкам, предусмотренным для других граждан. При этом у физического лица возникает обязанность и по уплате НДФЛ. Дело в том, что согласно п. 28 ст. 217 НК РФ [142] , от уплаты данного налога освобождается стоимость подарка, не превышающая 2000 руб., если он получен от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежит обложению налогом с имущества, переходящего в порядке дарения. В противном случае со стоимости подарка уплачивается налог в размере 13% (резиденты России) или 30% (нерезиденты России). Так же, возникает вопрос - ели договор дарения расторгнут, подлежит ли возврату сумма уплаченного налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Думается что, соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» налог взимается при условии удостоверения нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения. При расторжении договора дарения уплаченный налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возврату не подлежит, за исключением случаев признания договора недействительным по решению суда, а также несоблюдения формы заключения сделки и ее нотариального оформления в соответствии с действующим законодательством (договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации). Если договор дарения недвижимого имущества нотариально удостоверен, а затем зарегистрирован в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, одаряемый будет привлекаться к налогообложению. При расторжении такого договора дарения уплаченный налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возврату не подлежит. В случае если нотариально удостоверенный договор дарения недвижимого имущества не был зарегистрирован в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то он является недействительным, и при его нотариальном расторжении уплаченный налог подлежит возврату.

Уведомление налогового органа об уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, налогоплательщик не получал. Имеет ли он право не уплачивать налог? Будут ли начислены пени. В соответствии с Законом налог должен быть уплачен в течение трех месяцев со дня вручения налогоплательщику налогового уведомления.

Обязанность по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возникает у налогоплательщика с момента вручения ему налогового уведомления о подлежащей уплате сумме налога. В случае если налоговое уведомление не было вручено налогоплательщику в силу определенных обстоятельств, пени не начисляются. Новый вариант главы Налогового кодекса о наследовании и дарении, находящийся на этапе подготовки ко второму чтению в Госдуме, должен унифицировать неудобную шкалу ставок и сократить ее максимальный размер.

Правда, законопроект уже год лежит без движения, так как правительство и депутаты не могут решить, нужно ли взимать налоги с наследуемых акций и других ценных бумаг, а также следует ли освободить близких родственников от налога совсем или все-таки сохранить для них пятипроцентную ставку [143] . Заключение Таким образом, после рассмотрения основных положений налогов на имущество организаций и физических лиц, можно сделать заключение о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении.

Следует отметить, что юридическая наука, ещё пока не успела дать ответы на все интересующие нас вопросы, и практика судов как следует не сформировалась. Но уже сейчас можно сделать ряд выводов на основе проанализированного материала - Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом; - Реальное снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов; - Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов.

Упрощение налоговой системы, осуществляемое в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов; - Выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным имущественным налогам. На наш взгляд, основной проблемой при анализе положений законодательства регулирующее имущественные налоги, является проблема оценки имущества, для обложения налогом. Так по какой же стоимости надо оценивать имущество и по какой стоимости должны платить граждане имущественные налоги.

Рыночная стоимость.

Казалось бы, есть логика. Мы твердо переходим к рыночным отношениям. И в рыночных отношениях рыночная оценка - это разумно и это то, что требуется в современной экономической системе. Надо иметь в виду, что на сегодня наш рынок недвижимости не развит. Не развит он из-за огромных цен на недвижимость, по крайней мере, в крупных городах. Но чем крупнее город, тем дороже и выше цены. В этих условиях на рынке недвижимости участвует лишь меньшая часть населения России. Этот рынок абсолютно не развит.

Сегодняшнюю рыночную цену, то есть цену сделок, нельзя всерьез принимать за рыночную цену объектов. Таким образом законодатель, может нанести населению очень серьезный урон, если будет облагать налогом, исходя из рыночных цен. Здесь нужно проявлять большую осторожность в ходе проведения налоговой реформы. Во всяком случае, ни в коем случае нельзя отказываться от определенных методов государственного или муниципального регулирования цен при налогообложении. Что же будет действовать в налоговой системе России - или три налога имущественных, которые действуют сегодня, это налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, или будет единый налог на имущество. По этому единому налогу на имущество уже несколько лет идет эксперимент, проходит он в Великом Новгороде и в Твери. После ознакомления с результатами эксперимента нам показалось, что налог на имущество не дает какие-то очевидные преимущества по сравнению с тремя действующими налогами. В принципе, насколько мы понимаем схему авторов Налогового кодекса, предполагается, что это будет действовать так. В определенном регионе будет вводиться налог на недвижимость, заменяющий три имущественных налога, потом количество регионов будет расти, и в итоге в течение нескольких лет мы перейдем на единый налог на имущество.

Положительной чертой такого реформирования является то, что хотя бы предусмотрено постепенное движение, а не сразу резкое изменение в этом направлении.

Библиографический список: Нормативные акты: 1. Конституция Российской Федерации : Конституция РФ от 12.12.1993 // Рос. газ. – 1993.- 25 дек.- С.4. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации ( Часть первая ): ФЗ РФ от 30.11.1994 №51-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 3. Гражданский кодекс Российской Федерации ( Часть третья ): ФЗ РФ от 26.11.2001 №146-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 4. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая): ФЗ РФ от 31.07.1998 №147-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 5. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая): ФЗ РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 6. Жилищный кодекс Российской Федерации: ФЗ РФ от 29.12.2004 №188-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 7. Об охране окружающей среды: ФЗ РФ от 10.01.2002 № 7-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 8. О федеральной фельдъегерской связи: ФЗ РФ от 17.12.94 № 67-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 9. О службе в таможенных органах Российской Федерации: ФЗ РФ от 21.07.97 № 114-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 10. О свободе совести и о религиозных объединениях: ФЗ РФ от 26.09.1997 №125-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 11. О социальной защите инвалидов в РФ: ФЗ РФ от 24.11.1995 №181-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 12. О лицензировании отдельных видов деятельности: ФЗ РФ от 08.08.2001 №128-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 13. Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ: ФЗ РФ от 25.06.2002 №73-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 14. О приватизации государственного и муниципального имущества: ФЗ РФ от 21.12.2001 №178-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 15. Об использовании атомной энергии: ФЗ РФ от 21.11.95 №170-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 16. Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации: ФЗ РФ от 31.05.02 №63-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 17. О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппарата судов Российской Федерации: ФЗ РФ от 10.01.1996 N 6-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 18. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения: Закон РФ от 12.12.1991 № 2020-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 19. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Закон РФ от 27 декабря 1991 г.№2118-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 20. О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 21. О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации 'О налогах на имущество физических лиц: Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 22. О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС: Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 23. О космической деятельности: Закон РФ от 20.08.93 №5663-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 24. О налоге на имущество предприятий: Закон РФ от 13 декабря 1991 № 2030-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 25. О социальной защите граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне : ФЗ от 19.08.1995 N 149-ФЗ // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 26. О безопасности: Закон РФ от 05.03.92 № 2446-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 27. Об учреждениях и органах исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы: Закон РФ от 21.07.1993 №5473-1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 28. Об отнесении таможенных органов Российской Федерации к государственным военизированным организациям: Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2253 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 29. О государственных научных центрах Российской Федерации: Указ Президента РФ от 22.06.93 №939 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 30. Об утверждения правил совершения завещательных распоряжений правами на денежные средства в банках: Постановление Правительства РФ от 27.05.2002 № 351 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 31. Об утверждении перечня предприятий и организаций в состав которых входят особо радиационно-опасные производства и объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию, хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно-опасных материалов и изделий: Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 №238 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 32. Об утверждении положения о лицензировании производства лекарственных средств: Постановление Правительства РФ от 04.07.2002 №500 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 33. Об утверждении положении по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 34. Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 35. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств: Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 36. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчёта по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению : Приказ МНС РФ от 23.03.2004 №САЭ-3-21/224 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 37. По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 38. Определение Конституционного суда РФ N 258-О от 06.12.2001 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 39. О налоге на имущество организаций, а также о признании утратившими силу некоторых законов Иркутской области: Закон Иркутской области от 26.11.2003 N 59-оз // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия Судебная практика: 40. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14.11.2003 № А35-1495/03-С2 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 41. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 января 2003 г № Ф04/213-729/А75-2002 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 42. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 февраля.2004 № А74-2974/03-К2-Ф02-112/04-С1 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия Литература: 43. Андрианов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия, № 3, 2005.-С. 93-98 44. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования // Налоговый вестник, 2002, №3.-С.54-56 45. Аминев С.Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается… // Налоговая политика и практика, 2004, №3.-С. 13-15 46. Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации.: Учебник для вузов.- 4-е изд., изм. и доп. – М.: Норма, 2005.-816 с. 47. Верещагин С.А. Филиалы и налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2000, №5.-С.34-39 48. Верещагин С.А. Расчёт налога на имущество организации // Налоговый вестник, 2004 №5.-С.117-123 49. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарий к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер, 2001, №2.- С. 22-31 50. Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер, 2003 №24.-С. 27-31 51. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: льготы по налоговому кодексу // Российский налоговый курьер, 2004 №9.-С. 31-38 52. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации / Гуев А.Н. –М.: ИНФРА*М, 2001.-784 с. 53. Гуреев В. И. Налоговое право // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 54. Грудцына Л.Ю. Вопросы и ответы // 'Адвокат', 2002, №11.-С.13-15 55. Казмирчук Ю. О налоге на имущество структурных подразделений // Финансовая газета. №41. 2001, окт. 56. Красноперова О.А. Изменение срока уплаты налога и сбора // Гражданин и право, 2000, N 1.-С.23-26 57. Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н.,проф. Ю.А. Крохина.-М.: Издательство НОРМА, 2003 .-547 с. 58. Крыканова Л.Н. Новое наследственное право и налогообложение наследства // Налоговый Вестник, 2002, №3.-С.34-40 59. Крыканова Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика и практика, 2004 №3.-С.24-27 60. Киличенкова О.Я. Налоговый и бухгалтерский учёт капитальных вложений // Российский налоговый курьер, 2004, №9.-С. 43-49 61. Кислов А.П. Налог на имущество организаций // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста, 2003 №22.-С.32-36 62. Ливадная Т.Ю. Налог на имущество товарищей // Налоговый вестник, 2004, №2.-С. 72-80 63. Латыпова Р.В. Налог на имущество организаций.- Режим доступа: http://hotline.teleserv.ru/Staty/2004/nalog_imush.html (03 марта 2004) 64. Орехов Н.А. О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования // Налоговый вестник, 2004, №5.- С. 141-157 65. Петрова Г.В. Общая теория налогового права.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-220с. 66. Пепеляев С. Г. Основы налогового права // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 67. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2004.- 579 с. 68. Присягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Гражданин и право', 2001, N 11.- С.6-9 69. Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник 2002, №6.-С.62-65 70. Салина А.И. Налог на имущество организаций // «Консультант», 2004 №9.-С.61 71. Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий // Финансовая газета. №30. 2001, июль 72. Сорокин А.В. Налог на имущество предприятий: основные направления его совершенствования, а так же отдельные вопросы исчисления в 2002 году // Налоговый вестник, 2002, №7.-С.25-34 73. Склярова И. Наследников защитили от налогов.- Режим доступа : http://www.naloguchet.ru (10 января 2004) 74. Супряга Р.А. Если в простом товариществе есть «упрощенцы» // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- С. 39-42 75. Сучков В.Н. Разыскивается плательщик налога на имущество // Налоговые споры, 2004 №2.-С.14-21 76. Толкушкин А.В. Ипотека в России // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 77. Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.-М.: Издательство Эксмо, 2004 (Российское юридическое образование).- 858 с. 78. Хритина О.Х. Новый налог на имущество организаций: «горячая линия» // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- С. 16-17 79. Хритина О.Х. Как заполнить декларацию по налогу на имущество // Российский налоговый курьер, 2004, №9.- С. 18-30 80. Химичева Н. И.. Финансовое право // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система – Сетевая версия 81. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник, 2001, №7.-С. 84-86 82. Щёкин Д.М. Налогообложение обособленных подразделений.

оценка стоимости склада в Орле
оценка станка в Брянске
независимая экспертиза транспортных средств в Смоленске